Анализ оборота средств в импортных операциях

Комиссия банка составила 5000 руб.

Бухгалтерией организации сделаны проводки:

Дебет счета 52-1-3 Кредит счета 51 – 165000 руб. – купленная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет;

Дебет счета 44 Кредит счета 51 – 5000 руб. – удержана комиссия банка.

Установите правильность корреспонденции счетов и сумм перечислений, внесите при необходимости исправительные записи, составьте выводы для включения в аудиторский отчет. Укажите, какой нормативный документ нарушен, в чем сущность нарушения?

Решение

Бухгалтерские записи должны быть следующими:

Дт 76 Кт 51 – 165 000 руб. (5000 $) поручение на покупку валюты на основании выписки банка с расчетного счета.

Дт 52-1-3 Кт 76 – 160 000 руб. (5000 $ * 32 руб.) – на основании выписки банка с текущего валютного счета. Зачисление валюты должно быть отражено по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств на валютный счет.

Дт 76 Кт 91-1 5000 руб. отражена положительная курсовая разница. (При неотражении курсовой разницы предприятием нарушено ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. Приказом Минфина РФ от 10.01.2000 №2н).

Дт 91-2 Кт 52-1-3 5000 руб. – отражена комиссия банка. Предприятие неверно отразило комиссию банка на 44 счете, завысив при этом издержки обращения и занизив операционные расходы. Нарушено ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н).

Таким образом, в результате неверного отражения операций по покупке валюты, организацией завышен остаток на валютном счете за счет занижения внереализационных доходов на 5000 руб., что в свою очередь привело к занижению налогооблагаемой прибыли на 5000 руб. Также произошло завышение издержек обращения за счет занижения операционных расходов на 5000 руб., что повлияло на структуру расходов организации, отражаемой в отчете о прибылях и убытках форма №2.

[1] Терешко Т.Ю. Анализ эффективности краткосрочных импортных сделок. – М.; Бухгалтерский учет, 1999, №6.

[2] Терешко Т.Ю. Анализ эффективности краткосрочных импортных сделок. – М.; Бухгалтерский учет, 1999, №6.

[3] Терешко Т.Ю. Анализ эффективности краткосрочных импортных сделок. – М.; Бухгалтерский учет, 1999, №6.

[4] Климова М.А. Бухгалтерский учет и налогообложение экспортно-импортных операций. – М.; Налоговый вестник, 2003.

[5] Климова М.А. Бухгалтерский учет и налогообложение экспортно-импортных операций. – М.; Налоговый вестник, 2003.