Использование свободных экономических зон и оффшорных территорий для оптимизации налоговых платежей.
Распространенным способом минимизации налогов является создание совместного предприятия, когда одни и те же граждане — резиденты Украины владеют и управляют одновременно украинским и оффшорным предприятием. При этом предприятия имеют возможность показывать такие затраты, которые позволяют снизить налог на прибыль к нулю.
В оффшорных зонах налоги и государственные сборы значительно ниже, чем в Украине.
Другим из региональных образований с льготной системой налогообложения являются специальные (свободные) экономические зоны Украины. На этих территориях действует специальный правовой режим хозяйственной деятельности и специальный порядок установления налогового режима.
Важным моментом оптимизации налогообложения предприятия является использование системы планирования на предстоящие периоды налоговых платежей и поступлений. С этой целью проводится моделирование баз налогообложения налогов (сборов), которые уплачиваются предприятием. Моделирование производится по каждому отдельному налогу (сбору). Вначале производится расчет налогов (сборов), связанных с фондом оплаты труда (взносы в Пенсионный фонд, сборы на обязательное социальное страхование, сбор на обязательное страхование на случай безработицы, подоходного налога). При этом расчет планового налога (сбора) должен осуществляться по следующей формуле:
Нфот =
где: Нфот — сумма налоговых платежей, связанных с фондом оплаты труда за необходимый период времени;
Фот — фонд оплаты труда за необходимый период времени;
Ффот — ставка налога (сбора), связанного с фондом оплаты труда.
При моделировании оптимального размера налоговых платежей необходимо «проиграть» варианты уменьшения или увеличения базы налогообложения (т.е. фонда оплаты труда) и сравнить с данными налоговых платежей, которые получаются с уменьшенной или увеличенной другой базы налогообложения (прибыль).
После этого производится расчет и моделирование суммы налоговых платежей, входящих в цену реализуемой продукции (НДС; акцизный сбор, таможенная пошлина и др.). Размер суммы налоговых платежей рассчитывается по формуле:
Н = Д*Кст/100
где: Нст — предполагаемая сумма налогов (сборов), входящих в стоимость продукции работ, услуг);
Д — доход от реализации продукции (работ, услуг);
Кст — ставка налога (сбора), входящего в стоимость продукции (работ, услуг).
Расчет налога на прибыль осуществляется по следующей формуле:
Нпр=
где: НПр — предполагаемая сумма налога на прибыль;
ЧПр — чистая прибыль (планируемая);
Кпр—ставка налога на прибыль.
После определения и моделирования размеров предполагаемых налогов (сборов) за определенный период, рассчитывают общую сумму налоговых платежей по следующей формуле:
Нобщ=Σ Нфот+ Σ Нст+ΣНпр
где: Нобщ — общая сумма предполагаемых налогов (сборов) на рассчитываемый период;
Σ Нфот — сумма предполагаемых налогов (сборов), связанных с фондом оплаты труда;
Σ Нст— сумма предполагаемых налогов (сборов), входящих в стоимость продукции (работ, услуг);