Порядок исчисления и уплаты акцизов

Этот порядок введен с 1 июля 2001 г., за исключением налогообложения подакцизных товаров, вывозимых в Кыргызскую Республику, Республику Армения и в Азербайджанскую Республику. Во взаимной торговле подакцизными товарами с Кыргызской Республикой и Республикой Армения режим налогообложения операций по реализации подакцизных товаров, аналогичный действующему со странами дальнего зарубежья, введен с 1 января 2001 г., а с Азербайджанской Республикой - с 1 апреля 2001 г.

Особое внимание обращаем на то, что с 10 сентября 2001 г. (даты введения Федерального закона от 07.08.01 N 118-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации") произошли принципиальные изменения в налогообложении операций по реализации нефтепродуктов (бензина автомобильного, дизельного топлива и масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей), помещенных под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации.

Документы для подтверждения факта обоснованности освобождения от уплаты акцизов подакцизных нефтепродуктов, вывезенных в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации, приведены в соответствие с документами, предъявляемыми согласно ст. 165 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса, для налогообложения экспортированных нефтепродуктов налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0%.

Для того чтобы суммы акцизов, уплаченные по подакцизным нефтепродуктам, вывезенным за пределы территории Российской Федерации, были возвращены из бюджета, необходимо, чтобы налогоплательщик предъявил платежные документы и выписку банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации подакцизных нефтепродуктов на счет российского поставщика (комиссионера, поверенного, агента) в российском банке.

Если подакцизные нефтепродукты, произведенные из давальческого сырья, экспортируются не организацией - производителем, а их собственником, то должны быть представлены платежные документы и выписка банка, подтверждающие фактическое поступление всей выручки на счет собственника подакцизных нефтепродуктов.

Однако в случае, если произведенные из давальческого сырья нефтепродукты не реализуются, а передаются за пределами территории Российской Федерации собственнику давальческого сырья, из которого они произведены, выручки от реализации таких товаров просто нет. Соответственно, не может быть и документа, подтверждающего ее поступление на счет российского налогоплательщика.

Таким образом, с учетом нормы, предусмотренной п. 7 ст. 198 Кодекса, если произведенные из давальческого сырья подакцизные нефтепродукты передаются за пределами территории Российской Федерации собственнику давальческого сырья, то уплаченный налогоплательщиком - производителем на территории Российской Федерации акциз возврату из бюджета не подлежит.

Ст. 194 Кодекса установлено, что сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы:

С = А x О,

где : С - сумма акцизов,

А - налоговая ставка;

О - налоговая база.

На нефтепродукты установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения, а именно: в рублях за 1 т (п. 1 ст. 193 Кодекса)).

Налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) нефтепродуктов в натуральном выражении (подпункт 1 пункта 2 статьи 187 Кодекса).

Согласно п. 6 ст. 1 Федерального закона от 07.08.01 г. N 118-ФЗ с 1 января 2002 года налогообложение подакцизных нефтепродуктов осуществляется по следующим единым на территории Российской Федерации налоговым ставкам: