Налог на добавленную стоимость

Налоговое законодательство не содержит нормы, которая регламентировала бы порядок определения места реализации товаров. Как правило, под местом реализации товара в целях обложения НДС считается место перехода права собственности на имущество, а при совершении внешнеэкономической деятельности место происхождения (отгрузки) товара.

Данное положение, в частности, подтверждается совместным письмом ГНС РФ и Минфина РФ №№ВЗ-6–03/887,04–03–08 от 25.12.96 г. «О НДС» в отношении налогообложения продукции морского промысла. Согласно этому письму продукция морского промысла добытая в мировом океане и реализованная непосредственно из районов промысла без пересечения таможенной границе РФ НДС не облагается. Данный вывод обосновывается тем, что продукция была добыта и реализована за пределами территории РФ.

Место реализации работ и услуг в целях исчисления НДС закреплено Законом «О НДС». В соответствии с данным Законом можно выделить следующие правила определения места реализации работ, услуг:

- определение по месту фактического оказания работ, услуг.

Ø если работы, услуги связаны с движимым имуществом;

Ø если работы, услуги оказываются в сфере искусства, культуры, образования, физической культуры или спорта или в какой-нибудь аналогичной сфере.

- по месту нахождения недвижимого имущества, если работу, услуги связаны с этим имуществом. В соответствии с Инструкцией ГНС РФ от 11.10.95 г. №39 к таким работам, услугам относятся строительные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению и т.д.;

- по месту экономической деятельности покупателя работ, услуг. Данное правило применяется в отношении работ и услуг по:

Ø передаче в собственность или переуступки патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

Ø консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, а также услуг по обработке информации и иных аналогичных услуг;

Ø по предоставлению персонала по сдаче в аренду движимого имущества (за исключением транспортных средств транспортных предприятий);

Ø агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (предприятие или физическое лицо) для выполнения перечисленных выше услуг.

- по месту экономической деятельности исполнителя работ, услуг, если это не связано ни с одним из выше перечисленных правил;

- по месту реализации основного обязательства (товаров, работ, услуг), если работа, услуга носит вспомогательный характер.

Определение места реализации работ, услуг необходимо для определения объекта налогообложения по НДС. Так, согласно ст. 3 Закона «О НДС» объектом налога являются обороты по реализации на территории РФ товаров, работ, услуг. Следовательно, если место реализации работ, услуг будет за пределами территории РФ, то облагаемого оборота вообще не возникает.

Согласно п. 9 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 г. №39 установлено, что документами, подтверждающим место выполнения работ, услуг, являются:

- контракт с иностранными ли российскими лицами;

- платежные документа, подтверждающие оплату иностранным или российским лицом выполненных работ и оказанных услуг;