Консолидированная финансовая отчетность - отчетность группы компаний
Составление консолидированной отчетности группы компаний регулируется следующими Стандартами:
IAS 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность";
IAS 28 "Инвестиции в ассоциированные компании";
IAS 31 "Инвестиции в совместные предприятия";
IAS 38 "Нематериальные активы";
IAS 39 "Финансовые инструменты - признание и оценка";
IFRS 3 "Объединение бизнеса";
IFRS 5 "Необоротные активы, предназначенные для продажи, и прекращенные операции".
В отчетность, составленную с применением перечисленных Стандартов, попадают одни и те же показатели, однако форма их представления различается в зависимости от наличия или отсутствия контроля и существенного влияния.
Контроль - способность управлять операционной и финансовой деятельностью дочерней компанией со стороны материнской компании с целью получения выгод.
Существенное влияние - это воздействие, но не контроль над указанной деятельностью.
Методы консолидации
|
Доля инвестора |
Название участвующих компаний |
Метод консолидации |
Регулирование |
Особенности составления консолидированной отчетности |
|
Менее 20% |
Инвестор и инвестируемая компания |
По себестоимости |
МСФО 39 |
Инвестиции отражаются по стоимости |
|
20% + одна акция - 50% |
Инвестор и ассоциированная компания |
Долевого участия |
МСФО 28 |
Инвестиции отражаются по первоначальной стоимости на дату покупки и увеличиваются (уменьшаются) на долю инвестора в сумме прибыли (убытка) ассоциированной компании |
|
50% + одна акция - 100% |
Материнская и дочерняя компании (вместе именуемые группой) |
Покупки |
МСФО 3, (IFRS) 3, МСФО 27 |
Активы компании оцениваются по справедливой стоимости на дату приобретения. Разница между справедливой стоимостью чистых активов и справедливой стоимостью уплаченного вознаграждения отражается как гудвилл с дальнейшей его ежегодной переоценкой. Если доля инвестора менее 100%, то определяется доля меньшинства. Исключаются инвестиции материнской компании, капитал дочерней компании и результаты внутрифирменных операций |
|
Полный контроль над принадлежащей долей |
Инвестор и совместное предприятие |
Пропорциональный или долевого участия |
МСФО 31 |
Каждая статья отчетности участвующей компании суммируется с ее частью в отчетности совместного предприятия, за исключением инвестиций и капитала совместного предприятия. Метод долевого участия аналогичен учету инвестиции в ассоциированную компанию |
|
Инвестиции в компании, удерживаемые для продажи |
Инвестор и инвестируемая компания |
Учета инвестиции по справедливой стоимости |
МСФО 5, (IFRS) 5 |
Стоимость инвестиции отражается в балансе инвестора по справедливой стоимости (переоценивается), переоценка относится на счета прибылей или убытков периода |