Содержание отчета об изменениях капитала
В отчете об изменениях капитала (форма № 3) приводят информацию о наличии и изменениях собственного капитала предприятия на начало и конец отчетного периода.
В разделе I «Капитал» хозяйственные общества и товарищества показывают сведения о величине капитала на начало отчетного периода, поступлении и использовании его в течение года с отражением переходящих остатков на конец отчетного периода. Движение капитала детализируют по статьям: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Отчет содержит сведения об увеличении капитала за счет:
• дополнительного выпуска акций;
• увеличения номинальной стоимости акций;
• реорганизации юридического лица;
• переоценки объектов основных средств;
• доходов (чистой прибыли), которые непосредственно относятся на увеличение капитала.
Отчет содержит данные об уменьшении капитала за счет:
• понижения номинала акций;
• уменьшения количества акций, находящихся в обращении;
• реорганизации юридического лица;
• расходов (выплаченных дивидендов), относимых в уменьшение капитала, и др.
В разделе II «Резервы» отражают движение резервов, образованных в соответствии с действующим законодательством (резервный капитал акционерных обществ), и резервов, сформированных исходя из учредительных документов организаций. К последним относят оценочные резервы и резервы предстоящих расходов. Порядок отражения данных в виде образуемых резервов, а также порядок изменения их остатков на конец отчетного периода организация устанавливает самостоятельно при разработке и принятии ею форм бухгалтерской отчетности, приведенных в приказе Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 г. № 67н.
В справке отчета приводят показатель «чистые активы», который используют для анализа финансового положения организации. Расчеты показателя чистых активов на начало года и конец отчетного периода производят на основании данных бухгалтерского баланса.
Для расчета стоимости чистых активов (ЧА) используют формулу:
ЧА = активы, принимаемые к расчету - обязательства по пассиву баланса. (12)
В состав активов, принимаемых к расчету, включают:
• нематериальные активы;
• основные средства;
• незавершенное строительство;
• доходные вложения в материальные ценности;
• долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (за исключением фактических затрат по выкупу собственных акций);
• прочие внеоборотные активы (включая величину отложенных налоговых активов);
• запасы;
• НДС по приобретенным материальным ценностям;
• дебиторскую задолженность (за исключением задолженности участников по взносам в уставный капитал);
• денежные средства;
• прочие оборотные активы.
В состав обязательств, принимаемых к расчету по пассиву баланса, входят:
• долгосрочные обязательства по займам и кредитам;
• прочие долгосрочные обязательства (включая величину отложенных налоговых обязательств и суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности);
• краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
• кредиторская задолженность;
• задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
• резервы предстоящих расходов;
• прочие краткосрочные обязательства (включая суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности).
Акционерное общество осуществляет оценку стоимости чистых активов ежеквартально и в конце года на соответствующую отчетную дату (по состоянию на 31 декабря).
В акционерных обществах показатель «чистые активы» используют для регулирования величины уставного капитала. Так, если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или по результатам аудиторской проверки стоимость чистых активов окажется ниже стоимости уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или с результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов окажется меньше величины минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации. Если в указанных случаях общество в разумный срок не примет решение о понижении своего уставного капитала или о ликвидации, то его кредиторы вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков.