Плательщики, объект налогообложения и порядок определения налоговой базы
4. покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность в РФ. Положение настоящего пункта применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в приведенном выше п. 4;
5. услуги по перевозке и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в приведенных выше подп.4.1 и 4.2.
Местом осуществления деятельности организации или предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные приведенными выше пп. 1-4.1, считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации или предпринимателя в РФ на основе госрегистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в РФ (если работы выполнены (услуги оказаны) через это представительство) либо места жительства предпринимателя.
Местом осуществления деятельности организации или предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория РФ, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами РФ.
Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).
Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:
1. контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
2. документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
Для обложения НДС, как, впрочем, и для обложения другими налогами, особое значение имеет определение даты возникновения объекта налогообложения, в данном случае - реализации (передачи) товаров (работ, услуг). Можно также говорить и о моменте определения налоговой базы.
По общему правилу моментом определения базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1. день отгрузки (передачи) товаров, имущественных прав;
2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав.
Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, такая передача приравнивается к отгрузке.
В табл. 1 представлены моменты определения налоговой базы для некоторых типичных хозяйственных ситуаций.
Таблица 1.
|
Хозяйственная ситуация |
Момент определения налоговой базы |
|
1 |
2 |
|
При реализации плательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства |
День реализации складского свидетельства |
|
При передачи имущественных прав в форме последующей уступки новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров, операции по реализации которых подлежат обложению |
День уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства |
|
При прекращении соответствующего обязательства | |
|
При передачи имущественных прав плательщиками (в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых |
День уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником |
|
дамах или жилых помещениях, гаражи или машиноместа) | |
|
При приобретении денежного требования у третьих лиц | |
|
При передачи прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав |
День передачи имущественных прав |
|
При реализации товаров (работ, услуг) по экспорту (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств – участников СНГ) при условии их фактического вывоза из РФ |
Последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных для подтверждения обоснованности применения ставки 0% и налоговых вычетов в налоговый орган |
|
При реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, перечисленных в предыдущем пункте |
181 – й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта или под таможенный режим международного таможенного транзита; день отгрузки товаров на экспорт или условии получения предоплаты- в части полученных сумм пред оплаты |
|
При реализации работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через территорию РФ | |
|
При реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы РФ при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов | |
|
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления |
Последний день месяца каждого налогового периода |
|
Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, признаваемая объектом налогообложения НДС |
Момент определения базы при передаче товаров |