Краткая характеристика ХХХ и порядка бухгалтерского учета банковских кредитов

Таким образом, сумма основного долга вместе с процентами составила 1089260,15 рублей. По условиям кредитного договора, заключенного с ОАО и дополнительного соглашения на выдачу транша срок возврата кредита истек 01.08.2004г. Однако, сумма задолженности погашена была только 05.08.2004г., то есть на предприятии возникла просроченная задолженность. Пунктом 6 ПБУ 15/01 установлено, что перевод срочной задолженности в просроченную по истечении срока платежа является обязанностью организации-заемщика, то есть осуществляется в обязательном порядке. Такой перевод производится на следующий день после истечения установленного договором срока возврата основной суммы долга.

Для осуществления перевода срочной задолженности в просроченную (таблица 11) на ХХХ организован аналитический учет по синтетическим счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в разрезе субсчетов третьего порядка «Расчеты по срочной задолженности» и «Расчеты по просроченной задолженности». На соответствующем субсчете просроченная задолженность учитывается до полного погашения или до списания в доходы организации после истечения срока исковой давности.

Таблица 11- Проводки перевода срочной задолженности в просроченную

Дата	Проводка		Содержание	Сумма
	Дебет	Кредит
02.08.2004	66.2.1.1 (субсчет «Расчеты по срочной задолженности»)	66.2.1.2 (субсчет «Расчеты по просроченной задолженности»)	Отражен перевод срочной задолженности по полученному кредиту в просроченную задолженность
05.08.2004	66.2.1.2 (субсчет «Расчеты по просроченной задолженности»)	51	Оплачены проценты за кредит за июль и оставшаяся сумма погашения кредита

Согласно условиям договора кредитной линии просрочка платежа (по графику гашения) более пяти дней влечет за собой ответственность в виде штрафа и начисления повышенных процентов. В данном случае задержка платежа составила три дня и была связана с техническими причинами прохождения платежей.

Осуществление операций, связанных с получением заемных средств, может повлечь образование постоянных и временных разниц. В учетной политике ХХХ в части применения норм ПБУ 18/02 предусмотрен учет указанных объектов бухгалтерского учета на счете 09 «Отложенный налоговый актив» и счете 77 «Отложенное налоговое обязательство».

Применительно к учету кредитов постоянной разницей является сумма превышения фактически начисленных процентов над предельной величиной. Возникновение постоянных разниц влечет за собой необходимость рассчитывать величину постоянного налогового обязательства. В 2004г. на ХХХ было уплачено 47 тыс. рублей сверхнормативных процентов.

Вычитаемая временная разница при учете полученных кредитов возникает, когда величина расхода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, превышает сумму расхода, подлежащую включению в состав расходов для целей налогообложения в этом отчетном периоде. При этом предполагается, что по правилам налогового учета эта разница будет учтена для целей налогообложения, нов более поздние периоды. Вычитаемой временной разнице соответствует сумма отложенного налогового актива. В рассматриваемом периоде у Общества в связи с учетом кредитов временных разниц не возникало.

Непогашенные суммы полученных кредитов, подлежащие погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты, показываются в группе статей «Займы и кредиты» раздела «Долгосрочные обязательства» строка 510 формы № 1. Числящиеся на бухгалтерском учете суммы кредитов, подлежащие погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражаются в соответствующей статье в разделе «Краткосрочные обязательства» строка 610 формы № 1.

В соответствии с ПБУ 15/01 ХХХ осуществляет перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Перевод осуществляется за 365 дней до окончания срока возврата кредита согласно договору. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных отдельно раскрываются в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету в целях обеспечения всех заинтересованных пользователей в более точной информации о состоянии кредиторской задолженности организации.