Налоговая система Украины

ii) местные – налоги, которые могут быть установлены как высшим, так и местным органом власти, но вводимые только местным органом и действующие только на определенной территории.

b) в зависимости от канала поступления:

i) государственные – налоги, поступающие полностью в государственный бюджет;

ii) местные – налоги, поступающие в местные бюджеты;

iii) смешанные – налоги, часть которых вносится в государственный бюджет, а часть в местные бюджеты;

iv) внебюджетные – налоги, из которых формируются внебюджетные целевые фонды.

c) по отношению к системе ценообразования (или – в зависимости от учета налогового платежа):

i) налоги, включаемые в себестоимость продукции;

ii) налоги, финансируемые за счет прибыли;

iii) налоги, финансируемые потребителем (акцизы, НДС).

d) в зависимости от характера ставок налогов:

i) пропорциональные налоги – характеризуются стабильной ставкой, независящей от размера объекта налогообложения;

ii) прогрессивные налоги – это налоги, ставки которых растут по мере увеличения суммы дохода;

iii) регрессивные налоги – при этих налогах процент изъятия дохода уменьшается при возрастании самого дохода.

e) по отношению к субъекту налогообложения:

i) налоги с юридических лиц;

ii) налоги с физических лиц;

iii) смешанные – налоги, предполагающие в качестве субъекта налогообложения и юридических и физических лиц.

f) в зависимости от объекта обложения:

i) прямые – налоги, устанавливаемые на доходы и имущество юридических и физических лиц, которые непосредственно осуществляют их уплату. Они, в свою очередь, подразделяются на:

а) личные – налоги, уплачиваемые плательщиком за счет и в зависимости от полученного им дохода учитывающие платежеспособность плательщика;

б) реальные (от англ. real – имущество) – налоги, уплачиваемые с имущества. В их основе лежит не реальный, а предполагаемый средний доход.

ii) косвенные (налоги на потребление) – налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. При косвенном налогообложении формальным плательщиком является продавец товара, а реальным – потребитель товара.

g) в зависимости от характера использования:

i) общие – налоги, предназначенные для финансирования текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов, без конкретизации мероприятий или затрат (фактически это и есть действительные налоги);

ii) специальные (или целевые) – налоги, имеющие целевое назначение и зачисляемые во внебюджетные целевые фонды. Фактически одним из основных признаков налогов является нецелевой характер, однако подобные платежи имеют ряд положительных моментов.

Содержание каждого вида налога раскрывается в его основных элементах. Элементы налога – это определяемые законодательными актами государства принципы построения и организации взимания налогов.

В Украине к ним относятся:

- субъект налогообложения (плательщик);

- объект налогообложения;

- единица налогообложения;

- налоговая ставка;

- источник налога;

- налоговые льготы.

Исходя из Закона Украины “О системе налогообложения” [11], налоги выполняют следующие функции (они являются производными от функций финансов и реализуют те же задачи, но в относительно более узких рамках):