Организация и документальное оформление факторинговых операций

При факторинге с правом регресса, если кредитор принял на себя поручительство за должника перед фактором и несет риск неоплаты денежных требований, в условия договора факторинга могут быть включены условия договора поручительства, либо договор поручительства оформляется отдельно в письменной форме.

Учет факторинговых операций банков осуществляется на основе Правил бухгалтерского учета финансирования под уступку денежного требования в банках республики Беларусь от 04.04.2002г. Операции факторинга отражаются в учете следующими проводками:

1) предоставление денежных средств:

Дебет 2110 «Факторинг коммерческим организациям»

2310 «Факторинг индивидуальным предпринимателям»

Кредит текущий (расчетный) счет кредитора, корреспондентский счет банка – на сумму финансирования;

2) учет суммы дисконта:

Дебет 21 71 «Наращенные проценты к получению по факторингу коммерческим организациям»;

2371 «Наращенные проценты к получению по факторингу индивидуальным предпринимателям»

Кредит 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами – проценты»;

3) оприходование документов по факторингу:

Приход 99811 «Расчетные документы по факторингу» - в сумме предъявления плательщику;

4) оприходование обеспечения исполнения обязательств по факторингу (при его наличии):

Приход 99034 «Гарантии и поручительства по кредитным операциям», 9955Х «Залог» - на сумму полученного обеспечения.

Операции, связанные с погашением задолженности по факторингу в соответствии с условиями договора, отражаются в учете следующими проводками:

Дебет текущий (расчетный) счет должника или кредитора, корреспондентский счет банка;

Кредит 2110, 2310 – на сумму дисконта;

Дебет 2110;

Кредит 2171, 2371;

Дебет 6873;

Кредит 8031 «Процентные доходы по факторингу коммерческим организациям»;

8041 «Процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям»;

Расход 99811, 99034, 9955Х.

В случае невозврата кредитором суммы финансирования в указанный в договоре факторинга срок фактор на следующий рабочий день непогашенную сумму задолженности по факторингу относит на счета просроченной задолженности с созданием резерва.

Отнесение на счета просроченной задолженности:

на сумму основного долга:

Дебет 2181 «Просроченная задолженность по факторингу коммерческим организациям»,

2381 «Просроченная задолженность по факторингу индивидуальным предпринимателям»,

Кредит 2110, 2310;

на сумму дисконта:

Дебет 2191 «Просроченные проценты по факторингу коммерческим организациям»,

2391 «Просроченные проценты по факторингу индивидуальным предпринимателям»,

Кредит 2171, 2371;

Отнесение на счета сомнительной задолженности:

Дебет 2811 «Сомнительная задолженность по факторингу коммерческим организациям»,

2831 «Сомнительная задолженность по факторингу индивидуальным предпринимателям»,

Кредит 2181 « Просроченная задолженность по факторингу коммерческим организациям»,

2381 «Просроченная задолженность по факторингу индивидуальным предпринимателям» [15,139].

В отношении валюты финансирования под уступку денежного требования между банком-фактором и кредитором-резидентом отметим, что такое финансирование возможно лишь в валюте расчетов между кредитором-резидентом и должником-нерезидентом (исходя из условий договора). Таким образом, если, например, экспортер желает получить на свой счет от банка-фактора белорусские рубли в оплату уступленного денежного требования, выраженного в долларах США, ему необходимо заключить дополнительное соглашение к договору поставки об изменении валюты платежа. При этом обязательно следует учесть нормы гл.4 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72.

Поскольку средства, поступившие кредитору от фактора, рассматриваются в качестве денежных средств, поступивших от экспорта товаров, работ, услуг, на данном этапе экспортеру необходимо производить обязательную продажу поступившей иностранной валюты в установленном порядке (разумеется, если нет возможности применить предусмотренные законодательством льготы).