Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) - это один из видов непрямых (косвенных) налогов. С точки зрения решения фискальных задач косвенные налоги всегда являются более эффективными по сравнению с прямыми налогами. Это связано с тем, что прямые и косвенные налоги имеют разную базу налогообложения: прямые - прибыль или доход, косвенные - объем или структуру потребления. Практика свидетельствует о том, что база прямых налогов является более чуткой к изменениям в экономическом развитии, чем база косвенных налогов.
Налог на добавленную стоимость уплачивается на всех этапах товародвижения и представляет собой прирост стоимости на всех стадиях производства товаров, выполнения работ, предоставления услуг. Этот прирост образуется путем надбавки к сложившейся цене товара (работ, услуг), создавая новую стоимость, либо после таможенного оформления товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины юридическими и физическими лицами.
Иными словами, в облагаемый оборот включается не вся выручка от реализации товаров и услуг, а только добавленная стоимость на каждой стадии производства и реализации.
НДС - это косвенный налог, перечисляемый в Государственный бюджет, поскольку он регулируется нормами внутреннего законодательства, а материальные затраты, фактически понесенные потребителем в составе цены товара, перечисляются плательщиком налога в Государственный бюджет.
Основным нормативным актом, регулирующим данный вид налога, является Закон Украины “О налоге на добавленную стоимость" от 3апреля 1997 года с последующими дополнениями и изменениями.
Плательщик налога - это лицо, которое обязано осуществлять удержание и внесение в бюджет налога, что выплачивается покупателем, или лицо, которое ввозит (пересылает) товары на таможенную территорию Украины.
Согласно Закону плательщиками НДС являются:
- лица, объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) которых в течение любого периода из последних двенадцати календарных месяцев превышал 3600 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан;
- лица, которые ввозят (пересылают) товары на таможенную территорию Украины или получают от нерезидента работы (услуги) для их использования или потребления на таможенной территории Украины, за исключением физических лиц, не зарегистрированных как налогоплательщики в случае, когда такие физические лица ввозят (пересылают) товары (предметы) в объемах, которые не подлежат налогообложению согласно законодательству;
- лица, занимающиеся торговлей за наличные средства на таможенной территории Украины независимо от объемов продажи, за исключением физических лиц, которые осуществляют торговлю на условиях уплаты рыночного сбора в порядке, установленном законодательством;
- лица, которые на таможенной территории Украины предоставляют услуги, связанные с транзитом пассажиров или грузов через таможенную территорию Украины;
- Лица, ответственные за внесение налога на железнодорожном транспорте, определенные в порядке, установленном КМ Украины;
- Лица, предоставляющие услуги связи и осуществляющие консолидированный учет доходов и расходов, связанных с предоставлением таких услуг.
Лица, попадающие под определение налогоплательщиков, обязаны зарегистрироваться как налогоплательщики в органе государственной налоговой службы по месту их нахождения не позднее установленного в Законе срока. Форма заявления о регистрации установлена Положением “О реестре плательщиков НДС" от 27 мая 1997 года.
Объектом налогообложения являются:
- операции налогоплательщиков по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, включая операции с оплаты стоимости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга) и операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения кредиторской задолженности залогодателя;
- операции по ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг), которые предоставляются нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины, в том числе операции по ввозу (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки;