Методика расчета налоговых обязательств

4) Доходы и расходы, которые учитываются для целей налогообложения в текущем периоде, а в формировании бухгалтерской прибыли участвуют в одном из следующих периодов (что приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли по сравнению с бухгалтерской), названы в п. 12 ПБУ 18/02 налогооблагаемыми временными разницами.

Таким образом, временные разницы – это доходы и расходы, которые в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разное время: в бухгалтерском – в одном месяце, в налоговом – в другом.

Примером может служить амортизация или реализация имущества с убытком. Соответственно сумма амортизации может быть различной, а убыток в бухгалтерском учете учитывается сразу полностью. Но разница эта временная [7, с. 199].

Таблица 1 – Причины возникновения временных разниц

Виды временных разниц	Примеры	Причины возникновения
Вычитаемые	Безвозмездно полученные основные средства	В налоговом учете их стоимость признается доходом сразу. А в бухгалтерском – по мере начисления амортизации
	Убыток	В налоговом учете уменьшает прибыль постепенно, а в бухгалтерском сразу
Налогооблагаемые	Нематериальные активы, по которым невозможно определить срок амортизации	В налоговом учете из расчета 10 лет, а в бухгалтерском учете из расчета 20 лет
	Основные средства, являющиеся предметом лизинга	В налоговом учете дано право предприятиям применять коэффициент 3, в бухгалтерском нормы амортизации определяются исходя из срока полезного использования объекта.
Вычитаемые и налогооблагаемые	Амортизационные отчисления	Возникают, если сумма амортизации в налоговом и бухгалтерском учете различны

При умножении налогооблагаемых разниц на ставку налога на прибыль мы получаем отложенное налоговое обязательство (п. 15 ПБУ 18/02).

ОНО = НВР х 24% (4)

где ОНО – отложенное налоговое обязательство;

НВР – налогооблагаемая временная разница;

24% – ставка налога на прибыль.

Отложенное налоговое обязательство – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

В I квартале организация проводила рекламную компанию с розыгрышем призов.

На приобретение призов было израсходовано 80 000 руб. (без НДС)

Выручка составила в I квартале 3 000 000 руб.

В налоговом учете в целях налогообложения максимальная величина расходов 30 000 руб.

В бухгалтерском учете расходы принимаются полностью.

Также сумма представительских расходов по данным бухгалтерского учета составила 18 000 руб., по данным налогового учета – 13 000 руб.

Организация в тот же период приняла к бухгалтерскому учету оборудование первоначальной стоимостью 100 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Для целей бухгалтерского учета амортизация начисляется линейным способом, а в налоговом – нелинейным. В бухгалтерском учете оборудование будет списываться в расходы в течение 5 лет по 5 000 руб. в квартал, а в налоговом учете за данный квартал 9670 руб.

В январе организация получила безвозмездно основное средство и ввела его в эксплуатацию. Его рыночная стоимость – 90 000 руб. И в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизация начисляется линейным методом. Срок его полезного использования – 5 лет.

В бухгалтерском учете стоимость основного средства будет учитываться как доход постепенно по мере начисления амортизации по 1500 руб. в месяц или 4500 руб. в квартал, а в налоговом сразу – 90 000 руб. Таким образом, амортизационные отчисления за февраль и март по данным бухгалтерского учета составят 3 000 руб. (1500 руб. х 2 мес.).