Действующая практика взаимодействия бухгалтерского и налогового учета в сфере определения и начисления налога на прибыль в ОАО "КОМКОР"
Для того чтобы понять, как от бухгалтерской прибыли (убытка) нужно переходить к налогооблагаемой прибыли, приведем рис.2.1.
-------- ------- -------- --------- ----------
|Прибыль | |Посто- | |Вычитае-| |Налогооб-| | Прибыль |
|(убыток)| |янные | |мые вре-| |лагаемые | |(убыток) |
+ |по бух-| |разницы| |менные | |временные| |по налого-|
(-) |галтерс-| + |(ПР) | + |разницы | - |разницы | = + |вому учету|
| скому | | | |(ВВР) | |(НВР) | (-) |(НП или |
|учету | | | | | | | | НУ) |
|(БП или | | | | | | | | |
|БУ) | | | | | | | | |
-------- ------- -------- --------- ----------
Х Ст Х Ст Х Ст Х Ст Х Ст
= = = = =
-------- -------- -------- ---------- --------
|Условный| |Постоян-| |Отложен-| |Отложенное| |Текущий |
| расход | |ное на| |ный на-| |налоговое | |налог на|
|(доход) | |логовое | |логовый | |обязатель-| |прибыль |
+ |по нало-| |обязате-| |актив | |ство (ОНО)| + |(убыток)|
(-) |гу на| + |льство | + |(ОНА) | - | | = (-) |(ТНП или|
|прибыль | |(ПНО) | | | | | |ТНУ) |
|(УР или | | | | | | | | |
|УД) | | | | | | | | |
-------- -------- -------- ---------- --------
Ст – ставка налога на прибыль на отчетную дату. В НК РФ по различным видам доходов предусмотрены разные ставки налога на прибыль. Нужно брать именно ту ставку, которая предусмотрена по данному виду доходов.
Рис.2.1.Взаимодействие понятий в ПБУ 18/02
Налог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, по–другому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Для его расчета следует воспользуйтесь формулой:
------------------- ---------------------- ------------------
| Условный расход | | | | |
| (доход) по налогу | = |Бухгалтерская прибыль | х | Ставка налога на |
|на прибыль (УР или| |(убыток) (БП или БУ) | | прибыль |
| УД) | | | | |
------------------- ---------------------- ------------------
Для отражения этих сумм к счету 99 "Прибыли и убытки", который является источником начисления налога на прибыль, создайте специальный субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль".
По итогам отчетного периода, рассчитав сумму налога на бухгалтерскую прибыль, необходимо осуществить проводку:
Дебет 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
– начислен условный расход по налогу на прибыль;
– или при наличии бухгалтерского убытка:
Дебет 68 Кредит 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль"
– начислен условный доход по налогу на прибыль.
Пример 3.
Организация ОАО "Комкор" ОАО "Комкор" по итогам работы в 1 квартале получила доход в размере 50 000 руб., а во 2 квартале получила бухгалтерский убыток в размере 5 000 руб. Всего по итогам полугодия бухгалтерская прибыль составила 45 000 руб. (50 000 – 5 000).
На основании бухгалтерской прибыли 1 квартала организация ОАО "Комкор" должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:
Дебет 99 субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
– 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%)– начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.
На основании бухгалтерского убытка 2 кв. исчисляется сумма условного дохода по налогу на прибыль:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль"
– 1 200 руб. (5 000 руб. х 24%)– начислен условный доход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.
Общая величина "текущего налога на прибыль" по итогам 2 кв. составит 10 800 руб. (12 000 – 1 200) или 45 000 руб. х 24%. Он отражает текущую задолженность организации ОАО "Комкор" в отчетном периоде перед бюджетом по налогу на прибыль.
Далее будем находить разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком), которые образуются в результате различных правил учета доходов и расходов по правилам бухгалтерского учета и НК РФ. С учетом разницы будем корректировать начисленный условный доход (расход) по налогу на прибыль.