Действующая практика взаимодействия бухгалтерского и налогового учета в сфере определения и начисления налога на прибыль в ОАО "КОМКОР"
Иными словами, временные разницы возникают из–за того, что расходы (доходы), которые вы признали в бухучете, при налогообложении учитываются в том же объеме, но в других отчетных периодах. Так, первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, то есть общая сумма амортизационных отчислений будет одинаковой. Но в данном отчетном периоде отчисления могут различаться.
Или можно сказать иначе – часть доходов или расходов организации ОАО "Комкор" не могут быть учтены в текущем отчетном периоде, но могут быть учтены в других отчетных периодах.
Аналогично временные разницы возникают при выборе различных способов списания товаров и материалов в производство в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Например, для целей бухгалтерского учета по методу по методу ФИФО, а для целей налогообложения – по методу ЛИФО.
Временные разницы, в зависимости от их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток), делятся на:
– вычитаемые;
– налогооблагаемые.
Вычитаемые временные разницы
Отражение в бухгалтерском учете этих временных разниц приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который ведет к уменьшению суммы налога на прибыль в последующих, будущих отчетных периодах То есть расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы – позже, со сдвигом во времени.
Примерами таких ситуаций могут быть:
– применение разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;
– применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости товаров работ и услуг в текущем отчетном периоде в бухгалтерском и налоговом учетах;
– начисление расходов, которые еще не оплачены (для тех, кто использует кассовый метод, ст.273 НК РФ);
– зачет переплаты налога на прибыль в счет будущих платежей;
– неиспользование в этом году убытка прошлого периода с целью уменьшения налога на прибыль и перенос его на будущее;
– остаточная стоимость продаваемого основного средства по данным бухгалтерского учета выше, чем его остаточная стоимость для целей налогообложения и др.
Вычитаемая временная разница рассчитывается так:
----------- ------------------------ --------------------
| | | | | Сумма данного вида |
|Вычитаемая | + | Сумма данного вида | - |расходов (доходов), |
| временная | = (-) | расходов (доходов), | (+) |признанная в налого-|
| разница | | признанная в бухучете | |вом учете за тот же|
| (ВВР) | | | | период |
----------- ------------------------ --------------------
Вычитаемая временная разница означает, что "бухгалтерские" затраты выше "налоговых", и эту часть надо отложить на будущее, чтобы учесть в следующих периодах в налоговом учете. Текущий финансовый результат по бухгалтерскому учету следует увеличить на величину этих разниц, чтобы привести его к прибыли в налоговом учете.
Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога, получится та сумма налога на прибыль будущих периодов, которую вы оплатили сейчас. Она носит название отложенный налоговый актив (ОНА).
Вычитаемые временные разницы, как и налогооблагаемые, в отчетном периоде отражаются в бухгалтерском учете обособленно, а именно в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых они возникают.
Пример 6.
В феврале 2003 г. организация ОАО "Комкор" ОАО "Комкор" ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 480 000 руб. Срок его полезного использования – 4 года.
Учетной политикой установлено, что организация ОАО "Комкор" для целей бухгалтерского учета начисляет амортизацию по оборудованию по сумме чисел лет полезного использования, а для целей налогообложения применяет линейный метод начисления амортизации.
Допустим, что в 1 квартале 2003 г. получена бухгалтерская прибыль в размере 50 000 руб.
На основании бухгалтерской прибыли отчетного периода организация ОАО "Комкор" должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:
Дебет 99 субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"