Содержание налоговой оптимизации предприятий
И, наконец, масштабы деятельности фирмы ограничивают или, наоборот, расширяют возможности оптимизации в организации вообще и налоговой оптимизации в частности. Преимущества принадлежат крупным фирмам, которые обладают необходимым потенциалом для предвидения своего будущего.
Кроме того, крупные фирмы со сложной структурой, имеющие дочерние предприятия, структурные подразделения с различными направлениями и видами деятельности, значительно в большей степени нуждаются во внедрении методов налоговой оптимизации, нежели средние и мелкие организации.
Небольшим организациям сложно проводить широкомасштабную работу по оптимизации, но они могут использовать некоторые формы и методы налоговой оптимизации, особенно оперативного, или применять уже готовые модели. У небольшой фирмы есть свои преимущества в организации налоговой оптимизации: ее внутренняя среда более проста, а потому более предсказуема.
Все вышеперечисленные ограничения свойственны рассматриваемому виду оптимизации так же, как и любому другому. В качестве специфической особенности налоговой оптимизации следует отметить, что принципы и условия налогообложения хозяйствующего субъекта определяются и регламентируются государством. Это ограничивает возможности организаций-налогоплательщиков для регулирования уровня своей налоговой нагрузки.
В зависимости от важности решаемых задач, степени влияния на конечный финансовый результат деятельности организации можно выделить стратегическую и оперативную налоговая оптимизацию.
Стратегическая налоговая оптимизация представляет механизм, позволяющий хозяйствующему субъекту определить основополагающие условия своего функционирования с точки зрения оптимизации налогообложения.
Все принципиальные для организации моменты (цели и задачи, сферы производства и обращения, направления деятельности, организационно-правовая форма и форма собственности, структура и степень ее сложности, место расположения и т. д.) напрямую связаны с налогообложением. От того, как будет организовано предприятие, какие формы и направления своей деятельности оно выберет, существенно зависит уровень его налогообложения, а значит формирование финансовых результатов и перспективы дальнейшего развития. Стратегическая налоговая оптимизация характеризует основные направления и принципы налоговой политики хозяйствующего субъекта и носит длительный характер.
Оперативную налоговую оптимизацию можно определить как совокупность действий по оптимизации, осуществляемых в процессе текущей деятельности предприятия и направленных на регулирование уровня его налоговой нагрузки.
Элементы стратегической и оперативной налоговой оптимизации организации представлены на рисунке 1.2.
Практика работы российских организаций показала эффективность составления информационной налоговой базы конкретного хозяйствующего субъекта, которая включает полный перечень платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды по видам деятельности, систему льгот, ставки, источники начисления налогов, сроки уплаты и т. д.
Таким образом, именно на этапе стратегической оптимизации целесообразно сформировать так называемое «налоговое поле» организации, на основании которого составляются в дальнейшем и среднесрочные, и текущие планы налоговых платежей, налоговые календари и все другие элементы налоговой оптимизации.
Выделяют три этапа функционирования организации, когда применение методов стратегической оптимизации наиболее эффективно и целесообразно (рисунок 1.3).
Наиболее широкие возможности открываются на этапе создания организации, когда производится оценка альтернативных вариантов функционирования новой хозяйствующей единицы с точки зрения наступления налоговых последствий выбора вида деятельности, структуры и других основополагающих моментов, определяется оптимальный вариант и составляется исходная информационная налоговая база.
Главной задачей стратегической налоговой оптимизации при этом является определение наиболее эффективных с позиции налогообложении условий предпринимательской деятельности образовавшейся организации.
Большое влияние стратегическая налоговая оптимизация может оказать на решения хозяйствующего субъекта при кардинальных изменениях условий его функционирования (при смене собственников, реорганизации, слиянии, расширении, переориентации на другие виды деятельности и т. д.). В ходе оптимизации проводится анализ вводимых изменений, оценка их эффективности с точки зрения налогообложения и определяются наиболее рациональные пути их осуществления.
И в процессе текущей деятельности организации внедрение элемента стратегической налоговой оптимизации имеет место. Оно заключается в проведении анализа уже существующих условий функционирования организации и составлении информационной налоговой базы, формировании «налогового поля» для осуществления оперативной налоговой оптимизации. Таким образом, элементы стратегической налоговой оптимизации необходимо применять на любом этапе существования хозяйствующей единицы.